什么是暂记账户及企业主应该如何核算它？

在会计界，暂记账户是指会计师暂时保留的那些财务交易，以便将来与相关的账户进行处理。有时候，它们会被用作总账户，而在其他情况下，它们是因编制试算表时产生的差异而被创建的。即使在后一种情况下，会计师也会在发现差异后对它们进行调整。提供最佳的会计服务的会计师事务所经常使用暂记账户，因为有了它们，会计师就能对每个账户中的任何错误及时进行识别和分支。

用作总账户

会计师可根据其需求为每类资产或负债创建暂记账户。举例来说，他们可以创建应收账款暂记账户，以记录公司最初从某一方收到的所有款项。这样，他们就能更快地输入数据。然后，该账户将由一名高级官员进行审查，他可以在核对证明文件的同时对该账户进行调整。这样以来，暂记账户的期末余额将为零，或是一个尚未调整但随后将被调整的金额。但是，暂记账户在被关闭时，其余额应为零。

例子

一家企业在一个月内由赊销所获得的金额为10万新元。这笔交易是由两份金额分别为35000新元和40000新元的主要合同所组成的。剩下的25000新元是公司基于几个较小的合同所确认的收入。会计师可以在一开始记录这些交易时将这些较小的合同记入暂记账户。在结算期间（每月的最后几天），他将为每个相关方创建新的分类账，并根据新创建的应收账款调整暂记账户。

用于修正试算表中的错误

试算表不平衡时，会计师将会把差额记入暂记账户。当他发现错误并将其纠正时，他将调整新创建的余额。可能会导致会计师创建暂记账户的错误有三种：

– 加法错误-当分类账中的数字被错误地相加时，也可以称为合计错误或铸造错误。

– 发布错误-这类错误发生在当某分录只有一侧被发布，而另一侧则被错误地移除的时候；以及

– 试算表错误-这类错误发生在当会计师在为创建试算表而收集数据时出错。

例子

在创建试算表时，一位会计师注意到试算表借方有25365新元的差额。他创建了一个条目来使试算表平衡。后来，他详细核对了余额，并发现他遗漏了一笔金额为22 000新元的应收账款。因此，他创建了另一个条目，并调整试算表。其余余额为暂记账户的3365新元。

之后，会计师还发现他在销售中发布了一个1500美元的贷方分录，并在现金中发布了一个同样金额的贷方分录，因此，这产生了额外的贷方余额。他通过在现金账户的借方和暂记账户的贷方发布3000新元来纠正这一点。剩下的365美元是在将总账中的其中一页的数额全部加起来时发生的一个错误，该会计师将纠正它，并发布一项调整。

但是，请牢记以下原则：

– 将金额计入账户中错误的一侧时，该错误必须通过原始错误金额的两倍来调整（一笔用于取消错误，而另一笔则用于将项目放在账户中正确的那一侧）。

– 有些错误并不会影响复式输入。例如，销售分类账账户上的余额被错误地复制到余额汇总表中，而该错误也被计入试算表中。在这种情况下，会计师应修改余额汇总表，并在日记账中编制单面分录，以更正暂记账户。此类错误不需要通过借方和贷方分录来进行更正。